Consolidato nazionale: aspetti fiscali e contabili

Con il consolidato fiscale nazionale si determina, in capo alla società controllante, il reddito imponibile di gruppo: dalla somma algebrica dei redditi complessivi netti dei soggetti aderenti si potrà calcolare l’imposta IRES di gruppo e le perdite di una società in periodo di consolidamento saranno compensabili con i redditi delle altre partecipanti. Aderendo al consolidato fiscale (di durata triennale), gli obblighi di acconto e saldo delle imposte spetteranno alla controllante, che dovrà esercitare l’opzione congiuntamente alla controllata. Entrambe sono comunque solidalmente responsabili per il versamento delle imposte. Ogni controllata comunica alla controllante reddito, ritenute, detrazioni e crediti di imposta spettanti, acconti versati e prospetto oneri deducibili. Sulla base di questi dati, le controllanti presentano la dichiarazione dei redditi versando l’IRES in acconto e a saldo.

Requisiti

Ai fini dell’opzione, si considerano controllate le società nelle quali la controllante partecipa, direttamente o indirettamente, per più del 50% del capitale sociale senza tenere conto delle azioni prive del diritto di voto e per di più del 50% dell’utile di bilancio senza tenere conto dell’utile spettante alle azioni prive di diritto di voto. Affinché l’opzione sia efficace è necessario che:

• ogni società partecipi ad un solo consolidato in qualità di controllata o controllante;
• l’esercizio sociale coincida tra controllata e controllante;
• venga esercitata congiuntamente l’opzione entro il giorno 16 del sesto mese del primo esercizio;
• ogni controllata elegga domicilio presso la controllante ai fini della notifica degli atti relativi ai periodi di imposta di consolidamento;
• nessuna società aderente goda di riduzioni di aliquota ai fini Ires.

Non possono esercitare l’opzione le società non sono assoggettate all’IRES, che fruiscono di riduzione dell’aliquota, in stato di fallimento o di liquidazione coatta amministrativa. L’eventuale opzione già presentata cessa al verificarsi di uno di questi eventi. La cessazione deve essere effettuata entro 30 giorni.

Aspetto contabile

Si immagini la società Alfa, controllante delle società Beta e Gamma. Alfa ha un imponibile ai fini IRES di 1.000.000 euro ( IRES 275.000 euro); Beta ha imponibile di 500.000 euro (IRES 137.500 euro); Gamma ha una perdita fiscale di 100.000 euro (IRES 27.500 euro). L’IRES di gruppo sarà di 385.000 euro.

Registrazioni contabili controllante Alfa

Registrazioni contabili controllata Beta

Registrazioni contabili controllata Beta