Con il ravvedimento operoso (art. 13 del D.Lgs. n. 472 del 1997) è possibile regolarizzare versamenti di imposte omessi o insufficienti e altre irregolarità fiscali, beneficiando della riduzione delle sanzioni. Tuttavia, in caso di ravvedimento con errori nell’applicazione degli interessi e/o delle sanzioni dovute, l’Amministrazione finanziaria riconoscerà la regolarizzazione come parziale, limitatamente alla quota parte di tributo pagato dagli interessi e sanzioni effettivamente versati.
Ravvedimento operoso
La regolarizzazione spontanea è possibile a patto che la violazione non sia già stata constatata e notificata e non siano in corso attività di accertamento (avvisi, richiesta di esibizione di documenti, invio di questionari, ecc.). In linea generale, il pagamento agevolato oltre la scadenza prevede il versamento di imposte e interessi (calcolati al tasso legale annuo dal giorno della scadenza a quello di pagamento), con sanzioni in misura ridotta in base alla tempestività del ravvedimento.
=> Ravvedimento operoso: guida al calcolo
Il versamento si effettua con Modello:
- F24 per imposte sui redditi, imposte sostitutive, IVA, IRAP, ritenute e imposte autoliquidate per successioni;
- F24 con elementi identificativi (ELIDE), per imposta di registro su locazioni e affitti di beni immobili;
- F23 per altri tributi indiretti.
=> Ravvedimento operoso: guida alla compilazione dell'F24
Ravvedimento parziale
Primi chiarimenti in questo senso sono arrivati in passato da parte della stessa Agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 67/E/2011. Un importante principio ribadito in seguito con la circolare n. 27/2013 in tema di regolarizzazione dei versamenti effettuati mediante ravvedimento operoso, è che tale procedura produce i suoi effetti anche quando il conteggio dell’imposta, degli interessi e delle sanzioni sia inesatto a seguito di errori banali, restando però valido limitatamente alla parte di pagamento effettuata regolarmente.
Sanzioni
Questo significa che il Fisco non può disconoscere gli effetti del ravvedimento in casi di carenze, anche di modesto importo, riguardanti gli interessi e/o le sanzioni oggetto di versamento, ma anche che l’Ufficio irrogherà la sanzione ordinaria del 30% solo sulla parte del pagamento non effettuata e gli interessi sono calcolati a decorrere dalla data scelta per il versamento da correggere.
Casi particolari
Ricordiamo che ci sono specifiche regole per i casi particolari (tardiva trasmissione delle dichiarazioni dei redditi da parte degli intermediari, dichiarazione infedele, dichiarazione integrativa, omessa dichiarazione con eccedenza d’imposta o imposta a credito, compensazioni, omessa presentazione del quadro RW, ecc.). In tutti i casi, resta la regola sopra citata per quanto concerne gli effetti dell’errore di compilazione nel Modello F24 dell’importo dovuto ai fini della validità del pagamento.
